为进一步支持个体工商户发展，财政部、国家税务总局近日联合发布《财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》(财政部、国家税务总局公告2021年第12号)第二条，规定对年应纳税所得额不超过100万元的部分个体工商户，在现行优惠政策基础上减半征收个人所得税。
01
减半征收政策的适用范围是什么？
答：2021年1月1日至2022年12月31日。在现行优惠政策基础上，个体工商户年应纳税所得额减半征收。个体工商户如不区分征收方式(审核征收、定期定额征收、定率征收)，可享受此项政策。
02
如何享受税收优惠政策？
答：个体工商户预缴税款时可享受，其年度应纳税所得额暂按报告期末情况判断，年度结算时按年计算。
个体工商户从两地以上取得营业收入的，在办理年度汇总纳税申报时，需要合并个体工商户营业收入的年度应纳税所得额，重新计算减免税，多退少补。
2021年1月1日至本公告发布前，个体工商户已就经营所得缴纳个人所得税的，可在随后的月份自动抵扣税款。当年未完成抵扣的，可在汇算清缴时申请退税；也可以直接申请退还应减免的税款。
03
如何计算减免税额？
答：根据《公告》规定，个体工商户按照以下方法计算减免税额：
减免税额=（个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分的应纳税额-其他政策减免税额×个体工商户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）
情形① 应纳税所得额不超过100万元的
纳税人李某经营个体工商户C，年应纳税所得额为80000元（适用税率10%，速算扣除数1500），同时可以享受残疾人政策减免税额2000元，那么李某该项政策的减免税额=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。
情形② 应纳税所得额超过100万元的
纳税人吴某经营个体工商户D，年应纳税所得额为1200000元（适用税率35%，速算扣除数65500），同时可以享受残疾人政策减免税额6000元，那么吴某该项政策的减免税额=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。
情形③ 多处取得经营所得
纳税人张某同时经营个体工商户A和个体工商户B，年应纳税所得额分别为80万元和50万元。
（1）预缴申报
个体工商户A可享受该项政策的减免税额：
（800000x35%-65500）X（1-50%）=107250元
个体工商户B可享受该项政策的减免税额：
（500000x35%-65500）X（1-50%）=54750元
（2）汇算清缴申报
张某应当在次年3月31日前分别办理这两家的经营所得汇算清缴申报，假设无其他纳税调整事项，可享受该项政策的年减免税额分别为107250元、54750元。
（3）经营所得汇总申报
张某应当在次年3月31日前将两处经营所得汇总申报，汇总后的年应纳税所得额为130万元，其中可以享受该项政策的应纳税所得额为100万元，可以享受的减免税额为142250元。假设无其他纳税调整事项，张某应补缴个人所得税：107250+54750-142250=19750元。
温馨提醒：实际上，这一计算规则我们已经内嵌到电子税务局信息系统中，税务机关将为纳税人提供申报表和报告表预填服务，符合条件的纳税人准确、如实填报经营情况数据，系统可自动计算减免税金额。
04
我不会计算减免税额怎么办？
答：享受政策时无需进行备案，个体工商户将计算得出的减免税额填入相应经营所得纳税申报表“减免税额”栏次，并附报《个人所得税减免税事项报告表》，即可享受。对于通过电子税务局申报的个体工商户，税务机关将自动为其提供该项政策的预填服务。实行简易申报的定期定额个体工商户，税务机关按照减免后的税额进行税款划缴。
05
如何通过自然人电子税务局享受减半政策?
答：以在自然人电子税务局（扣缴端）办理预缴申报为例，具体操作如下：
步骤一
登录后，点击上方【经营所得】进入申报界面。点击左侧【预缴纳税申报】进入界面。如实填报经营情况数据。点击下方对应投资者的姓名，进入预缴申报编辑页面。
步骤二
点击“十三、减免税额”右侧的图标进入减免扣除明细界面，从下拉框选择“减免事项”为“个体工商户减半征收经营所得个人所得税”，选择“减免性质”的相关法条，则“减免税额”自动带出减免金额。点击【确定】返回预缴纳税申报主界面，点击【保存】完成申报表的填报。
步骤三
在预缴申报编辑页面，如果不填报“十三、减免税额”而直接点击了确定，系统会提示不通过且阻断操作。
步骤四
最后，点击“网上申报”报送申报表，在“税款缴纳”缴纳税款，完成个人所得税经营所得申报。
