证券日报
近日，中国注册会计师协会发布《中国注册会计师协会关于做好上市公司2019年年报审计工作的通知》(以下简称《通知》)，要求注册会计师密切关注七大风险领域，更有效地识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险。
这七大风险领域包括收入、货币资金、商誉、金融工具、关联方关系及其交易、持续经营和重大非常规交易。
“当前的国际贸易环境存在不确定性。受外部环境影响，企业生存压力增大，违约风险增加。部分企业业务发展不及预期，持续经营存在困难，部分企业收入大幅下降。”某会计师事务所合伙人在接受《证券日报》记者采访时表示。
该人士进一步表示，部分上市公司可能出于业绩博弈、股权激励、维持信用和持续融资、维持公司股价等原因，通过虚构营收、构建重大非常规交易等方式虚构利润。此外，在当前经济环境下，企业早期并购所体现的高商誉增加了减值的压力，关联方财务压力的增加可能会占用上市公司的资金。同时，金融工具新标准将于2019年1月1日起在国内企业实施。由于企业对新准则的理解可能不够准确，金融工具也被纳入了主要风险领域之一。货币资金作为主要审计领域，主要受“两康事件”(康德新、医药)影响。
在接受《证券日报》记者采访时，新时代证券首席经济学家潘向东对于关注这七大风险领域的原因也有一些类似的看法。他表示，年报是投资者投资的重要依据。上市公司为了美化业绩，有动机在收入、货币资金等七大领域造假。这就要求注册会计师密切关注七大风险领域，强化中介机构在资本市场中的“守门员”作用，降低财务报表重大错报风险，提高上市公司质量，保护投资者利益，促进资本市场长期健康发展。
在谈到这七大风险领域将出现的相关问题时，上述会计师事务所的合伙人向记者列举了几个问题。比如在收入领域，主要问题是虚构收入和收入的早期确认。具体来说，有的企业通过形式上不是关联方但实际上是关联方的企业虚增收入，有的企业通过伪造文件虚增收入，有的利用境外企业难以查证的事实。
“收入造假是粉饰业绩的主要形式，在通报处罚案件中也很常见。在当前环境下，收入确认是一个应该更加重视的主要风险领域。”上述会计师事务所合伙人表示。
他进一步告诉记者，货币资金首次被提出作为主要风险领域。“我们了解，主要是受‘两康事件’影响，对于一些存贷款较高的企业，存在与银行联合造假的可能。事实上，货币资金也是历年审计中的重点审计领域，主要由银行函证确认。这一次，审计人员应加强对函证控制程序的严格执行。”
“从关联方关系及其交易来看，主要问题是关联方关系披露不完整，存在应披露而未披露的关联方；关联交易缺乏商业合理性，交易价格不公平；没有关联交易。此外，还存在公司大股东违规占用资金、股权质押融资、以上市公司名义违规借款或担保等问题。”上述会计师事务所的合伙人表示。
“上述七大领域也是往年审计的重点。比如2018年，证监会也发布了《会计监管风险提示第8号——商誉减值》，对商誉减值进行监管。其他事项也是监管部门强调的关注重点。”上述会计师事务所的合伙人告诉记者，由于监管环境的影响和企业外部压力的不断加大，自身事务所会分配更多的资源关注上述七个方面的审计，如银行存款审计中确认流程的管控必须到位，加强关联方的识别，增加销售收入实质性检查的样本，渗透重大可疑事项的审计等。(倪楠)
