合并财务报表直接合并法(以下简称“合并报表”)是指母公司合并报表时，不按权益法调整子公司的长期股权投资，而是将母公司和子公司的资产负债相加后，相互抵销内部投资、内部交易和其他内部交易，并在此基础上编制合并报表的方法。与此合并方法相对应，权益性投资在抵销合并前按照权益法进行调整。这种合并方法称为调整合并法，或权益合并法。
一、调整分录的编制
调整分录通常涉及以下问题：
(1)因公司与母公司会计政策、会计期间不一致，导致子公司财务报表调整；
(2)采用不同控制下的业务合并取得子公司合并报表时，子公司的财务报表应当按照购买日公司资产、负债的公允价值进行调整；
(3)按照权益法调整子公司长期股权投资金额。
采用直接合并法合并报表时，除了编制合并工作底稿，将母公司和子公司个别财务报表的相关数字归入各自的项目外，子公司的报表数据应主要进行调整，即上述“调整分录”的(1)、(2)项，包括：
(1)根据母公司的会计政策和会计期间调整子公司的财务报表，省略分录；
(2)以不同控制下企业合并取得的子公司购买日资产负债公允价值为基础，调整子公司个别财务报表。
净资产增加的，借记有关资产和负债，贷记“资本公积”；净资产减少的，作相反分录；相关资产的折旧、摊销、成本结转因净资产调整需要作相应调整的，相关成本项目以借(或借)记，诸如“固定资产”、“无形资产”、“存货”等项目以借(或借)记。
二、抵销分录的编制
1.抵销分录一般处理以下问题(不包括合并现金流量表中项目的抵销):
(一)企业集团内部债权债务的抵销；
(2)计入存货价值的未实现内部销售损益冲减；
(3)内部固定资产交易抵销；
(4)内部营业收入与内部营业成本冲减；
(5)内部采购货物作为固定资产、无形资产和其他资产时的抵销；
(6)内部利息收入和利息支出的抵销；
(7)内部应收款坏账准备等减值准备冲减；
(8)内部持有对方长期股权投资的投资收益冲减；
(9)集团内企业间股权投资的抵销，包括对子公司长期股权投资和子公司所有者权益份额的抵销。
2.抵销集团内企业间的股权投资。母公司对子公司及子公司之间的股权投资属于企业集团内部交易，应予以冲减。抵销母公司对子公司投资的分录如下：按子公司记录归属于母公司的实收资本，借记本项目，按母公司对子公司投资的账面余额贷记“长期股权投资”项目，按差额借记“资本公积”项目。
tyle="font-size:15px;">3．抵销母公司分得子公司现金股利确认的收益。成本法核算长期股权投资时，分得子公司现金股利确认为投资收益，实际上这一收益也是企业集团内部资金运动生成，按合并报表的原理应予抵销。抵销时，借记“投资收益”项目，贷记“未分配利润”项目。4．抵销其他内部交易事项对合并报表的影响。其他内部交易事项，包括本文第二部分列举的“抵销分录”的第（１）至（７）项，以及相互之间非控股权益性投资，抵销方法与《讲解》介绍的方法相同。
5．计算填列少数股东损益和少数股东权益项目。直接合并法下，按当年子公司净利润份额确认的母公司持股损益的分录已经取消，抵销的母公司长期股权投资也只限于抵销母公司的投资成本与子公司归属于母公司的实收资本和相应的资本溢价，无法再以抵销分录方法确认少数股东损益和权益，因此需要通过计算直接填列。其计算方法如下：
少数股权损益=经调整、抵销后的子公司的净利润×少数股东持股比例
应归属于母公司的净利润=合并报表的净利润的“合并金额”-少数股东损益
少数股东权益=经调整、抵销后的子公司所有者权益合计×少数股东持股比例
应归属于母公司所有者权益合计=合并报表的所有者权益合计的“合并金额”-少数股东权益
此外，合并利润表要求填报“其他综合收益”，是指子公司净资产变动额中除子公司净损益（扣除分配现金股利）以外的因素导致的子公司净资产的增减。采用直接合并法时，子公司其他综合收益应直接填列在底稿合并利润表“个别财务报表”栏目的“其他综合收益”项目，金额=持股期间子公司净资产增加额（减少以负数计入）-同期子公司净利润（净亏损以负数计入）+同期子公司分配的现金股利（均以个别财务报表数字代入）。
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