大家应该都很熟悉PPP项目。在各种媒体上经常看到地方政府积极引入社会资本，推出PPP项目。那么什么是PPP项目呢？
PPP项目(或PPP模式)，英文全称是公私合作伙伴关系，意思是政府和社会资本的合作，是公共基础设施中的一种项目运营模式。在这种模式下，民营企业和民间资本与政府合作，参与公共基础设施建设。
PPP项目的具体运作模式是什么？盈利模式是什么？
PPP模式是政府与社会资本在基础设施和公共服务领域的长期合作关系。一般来说，这种合作从10年到几十年不等。
通常，社会资本承担基础设施的设计、建设、运营和维护的大部分工作，并通过收取消费者费用和政府财政拨款获得合理的投资回报。
社会资本负责项目资金筹集、项目基础运营和后期运营维护(核心或非核心业务)，确保项目顺利实施；政府部门负责基础设施和公共服务的价格和质量监管，确保公共利益最大化。
其实PPP项目类似于我们经常听到的BOT、ROT、TOT。
后者是前者常见的合作形式。以BOT为例，BOT是一种“建设-运营-转让”的模式。PPP项目大多以BOT的形式存在，但PPP项目要求政府在后期运营维护过程中发挥更重要的作用，比如医疗PPP项目。与传统公路BOT项目相比，前者更需要依赖政府公共卫生服务，而社会资本很少掌握这一核心资源(或生产要素)。
无论何种合作形式，PPP项目的本质都是政府出资、社会出资，但在实践中，运作模式可能会演变得非常复杂，比如政府出资、社会出资、出资。比如在医疗PPP项目中，前期建设由社会买单。在运营阶段，由于医疗卫生资源集中在政府手中，社会资本只能围绕核心诊疗服务开展外围增值服务，如诊断服务、消毒服务、物业服务、餐饮服务等。
下面介绍PPP项目运作的基本步骤。由于部分内容涉及商业秘密，不具体进行，有兴趣的可以私下交流。
STEP1:政府与社会资本方就某个项目签订《PPP项目合同》，政府可以通过社会招标的形式寻求合作；
步骤2:选定(中标)社会资本方与政府授权投资方(一般为当地SASAC企业)共同出资成立项目公司；
步骤3:社会资本继续用金融工具融资，这一步可以和下一步同时进行；
STEP4:项目公司负责项目建设；
STEP5:运营期内，项目公司收取项目收入，收入类型视具体项目及协商确定的内容而定，包括但不限于租金收入、服务费收入、供应链收入、周边配套收入；
STEP6:合作期满后，项目公司按照合同约定将项目设施、运维团队及相关权益无偿移交给政府。
PPP项目的税务管理基本围绕“建设-运营-移交”三步走。
以BOT模式为例：
（一）建设阶段
一般建设阶段涉及项目公司与建筑公司两个经营主体，项目公司在建设期间发生的支出为取得该项目（一般为不动产）所有权的成本或者是经营权的成本，所取得的进项税额可以抵扣。
建筑公司为建筑业增值税纳税人，按“建筑业”税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。所得税也按照正常经营申报。
土地使用权权属问题也需要合并考虑，因为不同的转移方式可能会造成缴纳土地增值税的风险。
（二）经营阶段
A、增值税
所取得的经营收入按照其销售的货物、服务适用的增值税税率计税，但是实务中很多参与的政府项目都是免税。
根据《财政部、国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税[2008]156号），从事BOT项目运营的企业，可以享受如下增值税税收优惠：一是销售再生水收入实行免征增值税；二是对污水处理劳务免征增值税；三是以垃圾为燃料生产的电力或者热力实行增值税即征即退的政策；四是利用风力生产的电力增值税实行即征即退50%的政策；五是对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退的政策。
《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税[2011]115号），对农林剩余物资源综合利用产品增值税政策进行调整完善，并增加部分资源综合利用产品及劳务适用增值税优惠政策。其中，与BOT项目运营有关的税收优惠是：
1、对垃圾处理、污泥处理处置劳务免征增值税。
2、对销售下列自产货物实行增值税即征即退100%的政策：
即（1）利用工业生产过程中产生的余热、余压生产的电力或热力。
（2）以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、含油污水、有机废水、污水处理后产生的污泥、油田采油过程中产生的油污泥（浮渣），包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料。
再比如，以租赁费形式收取经营收益，按照提供不动产租赁服务缴纳增值税，税率为9%。一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。
因为经营阶段涉及的领域很广泛，具体增值税政策还要视具体项目而定。
B、所得税
所得税方面跟增值税相似，要结合具体的项目公司而定，国家也有相关的引导政策。
《企业所得税法》第二十七条明确企业“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得”、“从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得”可以免征、减征企业所得税。
《企业所得税法实施条例》进一步明确，税法所称国家重点扶持的公共基础设施项目，是指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。企业从事前款规定的国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。
C.房产税、城镇土地使用税
项目公司在运营阶段持有的自有房产和占用的土地要根据当地税收政策缴纳房产税和城镇土地使用税（如果取得土地使用权）等，具体优惠政策本文不再赘述。
（三）移交阶段
很多PPP项目到了合作期终止期都采用无偿转让给政府的方式，这样基本不会涉及税收问题。
但是如果是有偿转让，就所取得收入按照“销售不动产”、“转让无形资产”、“提供建筑服务”等征收增值税，其销售额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等）。所得税也按照正常经营申报。
（四）资本运作
如果整个项目设计外部融资，发行金融产品，还会涉及金融业增值税和相应的所得税。
以上税种为常见PPP项目涉及的税种。
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